5月1日營改增政策正式實施了。就當(dāng)前而言，因為營改增政策從出臺到實施僅有39天的時間，無論是對稅務(wù)機關(guān)，還是對企業(yè)，都顯得時間短、任務(wù)重，有好多工作沒來得及充分準(zhǔn)備。而對施工企業(yè)來講，當(dāng)前哪些工作是最重要、最緊急的呢?

施工企業(yè)當(dāng)前亟需完成的六項重要工作

   一、營改增將給施工企業(yè)帶來的兩大風(fēng)險

營改增后，施工企業(yè)由繳納營業(yè)稅(價內(nèi)稅)3%，改變?yōu)槔U納增值稅(價外稅)11%(征收率3%)。若某具有一般納稅人資格的施工企業(yè)就某施工項目采取一般計稅方式計稅，如沒有進項稅額可以抵扣，則在工程造價不變的情況下，與繳納營業(yè)稅相比，稅負增加了6.91%。顯然，對于無足夠進項稅額可以抵扣的施工企業(yè)，稅負增加將成為營改增后面臨的第一大風(fēng)險。

營改增前，個別施工企業(yè)在開具發(fā)票方面存在兩種現(xiàn)象。一種為：為了配合房地產(chǎn)企業(yè)降低稅負，多開營業(yè)稅發(fā)票，用以擴大建設(shè)單位的成本及費用，降低其土地增值稅、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額;另一種為：項目經(jīng)理為了“領(lǐng)取”承包項目利潤，存在多開材料發(fā)票等情形。雖然，上述行為涉嫌虛開發(fā)票罪等刑事犯罪，但因影響不大，實踐中被追究的可能性小。營改增后，倘若這種情形仍然存在，則施工企業(yè)及相關(guān)負責(zé)人和責(zé)任人將可能面臨嚴(yán)重的刑事責(zé)任風(fēng)險，比如涉嫌“虛開增值稅專用發(fā)票罪”，該罪犯罪主體既可以是個人，也可以是單位。虛開增值稅發(fā)票稅額達50萬元以上且導(dǎo)致國家稅款流失30萬元以上，則個人或者單位直接責(zé)任人員、單位直接負責(zé)人員將可能被判10年以上有期、乃至無期徒刑。而50萬元增值稅額所對應(yīng)的鋼筋款(不含稅)尚不足300萬元，該數(shù)額對于建筑業(yè)而言顯得相當(dāng)?shù)停�太容易觸及。因此，承擔(dān)刑事責(zé)任無疑是營改增后施工企業(yè)將面臨的第二大風(fēng)險。

二、為了應(yīng)對上述兩大風(fēng)險，施工企業(yè)亟需完成以下六項工作：

(一)對項目進行全面梳理，界定新、老項目，并對老項目選擇何種計稅方式作出決策，決策后與建設(shè)單位協(xié)商確定計稅方式及索賠。

《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》中，規(guī)定老項目除了可以適用一般計稅方法外，也可以選擇適用簡易計稅辦法，故施工企業(yè)需要對項目進行全面梳理，對新老項目進行界定。

對于界定出的老項目，施工企業(yè)可以根據(jù)自身原有的項目經(jīng)營狀況，預(yù)測可能取得的進項稅額抵扣憑證等情況，并測算出可以抵扣的進項稅額，在此基礎(chǔ)上，比較簡易計稅方式與一般計稅方式的應(yīng)納稅額，進而做出適用何種計稅方式的決策。

對于擬適用簡易計稅方式的，稅務(wù)機關(guān)一般不會提出異議，但問題是建設(shè)單位是否會同意。若不同意，則施工單位需要與其進行協(xié)商，通過協(xié)商，要么繼續(xù)適用簡易計稅方式，要么適用一般計稅方式，但因選擇一般計稅方式而比簡易計稅方式增加的稅負，則約定由建設(shè)單位承擔(dān)。若經(jīng)協(xié)商，建設(shè)單位既不同意選擇簡易計稅方式，也拒絕約定承擔(dān)按一般計稅方法所增加的稅負，該種情況下，如何處理?由于篇幅所限，本文暫不闡述。

除此之外，比較疑難的情形是，項目既未取得施工許可證，也未簽訂施工合同，但項目實際上在2016年4月30日前已經(jīng)開工，對于該情形是否屬于老項目，從稅務(wù)總局的文件規(guī)定看，難以做出判斷。當(dāng)然，如果施工合同雙方通過簽訂合同的方式明確開工日期在2016年4月30日之前也不存在問題，關(guān)鍵在于建設(shè)單位有可能不同意這么簽訂，因為項目被認定為新項目可能對其更有利。若施工企業(yè)經(jīng)過測算，適用一般計稅方式的應(yīng)納稅額小于適用簡易計稅方式的應(yīng)納稅額，則雙方?jīng)]有爭議，問題是若出現(xiàn)相反情形，則施工企業(yè)將選擇適用簡易計稅方式，而若建設(shè)單位不同意，堅持選擇適用一般計稅方式，那么應(yīng)納稅額差額將由誰承擔(dān)呢?該情形顯然不同于上述老項目情形。今后若稅務(wù)總局出臺補充文件規(guī)定，該類項目屬于老項目，則應(yīng)納稅額差額的全部或大部分將由建設(shè)單位承擔(dān)，反之，則由施工單位承擔(dān)。需要提醒施工單位注意的是，遇到此情形，雙方可以擱置爭議，并適用一般計稅方式，但施工單位可以提出具體的應(yīng)納稅額差額索賠，索賠能否獲得成功，需要等待國稅總局的明確規(guī)定。另外，在明確界定新老項目前，施工企業(yè)不宜選擇簡易計稅方式，否則，一旦稅務(wù)總局補充文件規(guī)定，該類項目屬于新項目，則施工企業(yè)將面臨缺少進項稅額抵扣的風(fēng)險。當(dāng)然，還可以通過其他方式獲得建設(shè)單位的索賠，在此暫不討論。

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